Prodej elektronicky poskytovaných služeb, jako jsou e-booky, online kurzy, software, či digitální předplatné, do zemí Evropské unie je specifická oblast z pohledu daně z přidané hodnoty (DPH). Pro české OSVČ (osoby samostatně výdělečně činné) prodávající koncovým spotřebitelům (B2C) do EU představuje správné nastavení DPH klíčový administrativní úkol.
Od 1. července 2021 došlo k významnému rozšíření původního režimu Mini One Stop Shop (MOSS) na komplexnější systém One Stop Shop (OSS). Tento režim zásadně zjednodušuje přiznávání a placení DPH.
1. Co jsou elektronicky poskytované služby a jak se určuje místo plnění?
DPH se odvádí v místě, kde dochází k tzv. místu plnění. U digitálních služeb poskytovaných koncovým spotřebitelům v EU platí zvláštní pravidlo.
Definice digitálních služeb (TBE služby)
Mezi elektronicky poskytované služby, pro které platí tato speciální pravidla, patří typicky:
- E-booky, PDF dokumenty (pokud se nejedná o živé, individuální poradenství).
- Online kurzy, webináře, video-lekce (pokud jsou automatizované a vyžadují minimální lidský zásah poskytovatele).
- Software, aplikace, hosting webových stránek.
- Streamovací služby, digitální předplatné.
Důležité: Služby, které vyžadují významný lidský zásah (např. individuální online konzultace přes Skype, mentoring s osobní zpětnou vazbou, „živá“ setkání, kde se kurz odehrává v reálném čase), nejsou obvykle považovány za čistě elektronicky poskytované služby pro účely tohoto režimu a řídí se základními pravidly stanovení místa plnění (§ 9 ZDPH).
Určení místa plnění (Místo spotřeby)
Od 1. července 2021 platí pro prodej digitálních služeb koncovým spotřebitelům (B2C) v EU jednotné pravidlo:
Místem plnění je vždy členský stát, kde má zákazník bydliště, sídlo nebo místo, kde se obvykle zdržuje (tzv. Místo spotřeby).
To v praxi znamená, že na prodej e-booku zákazníkovi do Německa se uplatní německá sazba DPH, a to bez ohledu na to, zda je česká OSVČ plátce DPH, nebo identifikovaná osoba.
2. Limit 10 000 EUR a povinnost registrace
Zákon o DPH zavedl pro přeshraniční prodeje koncovým spotřebitelům v EU (tzv. prodej na dálku zboží a elektronicky poskytované služby) společný limit:
Limit pro DPH v zemi prodejce (ČR)
Pokud váš celkový roční obrat (bez DPH) z prodeje digitálních služeb a zboží na dálku do všech ostatních členských států EU nepřesáhl 10 000 EUR (přibližně 250 000 Kč) v aktuálním ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce, platí výjimka:
- Místem plnění je Česká republika.
- Uplatňujete českou sazbu DPH (21 % nebo sníženou, pokud je relevantní).
- Plnění se vykazuje v českém daňovém přiznání k DPH jako tuzemské.
- Nemusíte řešit OSS.
Překročení limitu a povinnost OSS
Jakmile celkový obrat překročí 10 000 EUR (kumulativně za všechny státy EU kromě ČR), dochází k následujícímu:
- Místem plnění se stává země spotřeby zákazníka.
- Musíte se registrovat jako plátce DPH nebo identifikovaná osoba v ČR.
- Jste povinni odvádět DPH v zemi spotřeby, a to buď:
- Registrací k DPH v každém členském státě, kam prodáváte (velmi náročné).
- Využitím zvláštního režimu One Stop Shop (OSS).
3. Režim One Stop Shop (OSS) – Zjednodušení administrace DPH
Režim OSS, který nahradil MOSS, je dobrovolný, ale pro většinu OSVČ s prodeji nad limit je administrativně nejvýhodnější řešení.
Hlavní princip OSS
OSS umožňuje podnikateli se sídlem v EU (v ČR) zaregistrovat se pouze u své domovské finanční správy (v ČR), a prostřednictvím jednoho daňového přiznání a jedné platby v eurech odvést DPH ze všech prodejů do jiných členských států EU.
Česká finanční správa pak zajišťuje rozdělení a přeposlání DPH do státních pokladen příslušných členských států.
Kdo se registruje do OSS (Režim Unie)
Registraci do OSS v ČR (konkrétně v tzv. Režimu Unie) mohou provést:
- Plátci DPH usazení v ČR.
- Identifikované osoby usazené v ČR.
Pozor: Pokud jako OSVČ nejste plátce DPH (nemáte obrat v ČR 2 mil. Kč/rok), ale překročíte limit 10 000 EUR pro prodej do EU, musíte se nejprve registrovat jako identifikovaná osoba (§6j ZDPH), a teprve poté se přihlásit do režimu OSS.
Praktické kroky v režimu OSS
1. Registrace
- Registrace probíhá elektronicky přes portál Moje daně (Finanční správa ČR).
- Registrace je účinná od prvního dne kalendářního čtvrtletí, které následuje po podání přihlášky, případně od data prvního plnění, pokud byla registrace podána včas.
2. Uplatnění DPH (Sazby)
- Musíte znát aktuální sazbu DPH každého členského státu EU, kam prodáváte. Například, DPH na e-booky v Německu se může lišit od DPH v Itálii.
- Tuto DPH ve správné sazbě musíte připočítat k prodejní ceně (např. e-book s cenou 10 EUR bez daně bude mít pro Němce cenu 11.90 EUR (19% DPH), pro Dána 12.50 EUR (25% DPH)).
- Pro určení místa bydliště zákazníka musíte shromáždit dva nesporné důkazy (např. fakturační adresa, IP adresa, bankovní informace). Tuto evidenci je nutné uchovávat 10 let.
3. Přiznání a platba
- Daňové přiznání OSS se podává čtvrtletně, a to vždy do konce měsíce následujícího po skončení čtvrtletí (např. za Q1 do 30. dubna).
- Přiznání se podává elektronicky (portál Moje daně) a je v eurech (€).
- Platba DPH probíhá také v eurech (€) na speciální bankovní účet Finanční správy určený pro OSS.
4. Fakturace
- Faktury vystavené v režimu OSS musí obsahovat všechny náležitosti dle DPH pravidel, včetně sazby a výše DPH cílové země.
- Na fakturách by mělo být uvedeno, že se jedná o zvláštní režim One Stop Shop (OSS).
4. Správné nastavení DPH pro online produkty
Pro OSVČ je nezbytné zajistit, aby prodejní a fakturační systém uměl splnit tyto klíčové požadavky:
A. Geolokace a Evidence zákazníka
Systém musí umět zjistit a zaznamenat zemi, odkud zákazník nakupuje. U digitálních služeb se za zemi spotřeby považuje ta, kde má zákazník bydliště. V praxi se toto určuje na základě:
- IP adresy (geolokace při nákupu).
- Fakturační adresy.
- Bankovního účtu, telefonní předvolby.
Je potřeba mít minimálně dva nesporné důkazy pro každou transakci.
B. Dynamické stanovení sazby
Váš prodejní systém (e-shop, prodejní brána pro e-booky a kurzy) musí být schopen:
- Identifikovat zemi zákazníka.
- Automaticky aplikovat správnou sazbu DPH platnou v dané zemi pro daný typ služby (e-booky vs. kurzy).
- Zobrazit zákazníkovi cenu včetně správné DPH.
C. Vedení podrobné evidence
Kromě běžné evidence musíte pro účely OSS vést po dobu 10 let podrobnou elektronickou evidenci každé transakce, včetně:
- Členského státu spotřeby.
- Typu poskytnuté služby.
- Data uskutečnění plnění.
- Informací použitých ke stanovení místa plnění (např. 2 důkazy o adrese).
- Jména zákazníka (pokud je známo) a fakturačních údajů.
Shrnutí a doporučení pro OSVČ
| Situace | Režim DPH | Povinnosti |
| Obrat do 10 000 EUR/rok | Česká DPH | Fakturace s českou DPH (místo plnění ČR). Pouze pro OSVČ usazené jen v ČR. |
| Obrat nad 10 000 EUR/rok | DPH země spotřeby | Povinná registrace jako identifikovaná osoba/plátce. Nutné uplatňovat DPH země zákazníka. |
| Použití OSS | Režim Unie | Registrace k OSS v ČR. Čtvrtletní přiznání a platba DPH v EUR na speciální účet. Úspora registrací v EU. |
| Bez použití OSS | Registrace v každém státě | Extrémně náročné, nutná registrace a přiznání DPH v každém státě EU, kam prodáváte. |
Doporučení:
- Po překročení limitu 10 000 EUR se ihned registrujte jako identifikovaná osoba a následně do režimu OSS.Ušetříte si obrovské množství administrativy.
- Využijte specializované fakturační a prodejní systémy (např. FAPI, SimpleShop, pro e-shopy WooCommerce s DPH moduly, atd.), které automatizují správné určení DPH sazby a sběr důkazů pro geolokaci.
- Konzultujte svou situaci s daňovým poradcem se specializací na e-commerce a mezinárodní DPH, abyste měli jistotu správného nastavení.
Zvládnutí režimu OSS je pro moderního digitálního podnikatele v EU nezbytné. I přes počáteční investici do nastavení systému se jedná o nejefektivnější způsob, jak legálně a s minimální byrokracií expandovat na evropské trhy.
