Kryptoměny jako Bitcoin nebo Ethereum se staly běžnou součástí investičního portfolia a platebních transakcí. Ačkoliv se často mluví o jejich decentralizované a neregulované povaze, v České republice a Evropské unii podléhají jasným daňovým a účetním pravidlům. Správné pochopení a dodržování těchto povinností je klíčové pro každého investora, obchodníka i společnost, která s virtuálními aktivy operuje.
Právní pohled na kryptoměny v ČR
České právo ani evropská legislativa (s výjimkou nově zaváděného nařízení MiCA – Markets in Crypto-Assets) kryptoměny výslovně neuznávají jako zákonné platidlo, tj. nejsou ekvivalentem české koruny nebo eura.
- Nejsou peníze ani elektronické peníze: Z hlediska právního a regulativního rámce nejsou kryptoměny považovány za měnu v tradičním smyslu, ani za elektronické peníze.
- Jsou považovány za movitou nehmotnou věc: Pro účely daně z příjmů a obecně v českém právním prostředí se s kryptoměnami zachází jako s nehmotným movitým majetkem (neboli „věc svého druhu“). Toto pojetí má zásadní vliv na jejich zdanění podle Zákona o daních z příjmů (ZDP).
- AML regulace: Kryptoměnové služby a obchody podléhají zákonu proti praní špinavých peněz (AML). Subjekty poskytující tyto služby (směnárny, burzy) mají povinnost identifikovat své klienty a hlásit podezřelé obchody.
Zdanění kryptoměn pro fyzické osoby (Nepodnikatelé)
Zisky z obchodování nebo směny kryptoměn jsou u fyzických osob, které je nedrží v obchodním majetku, zařazeny mezi Ostatní příjmy podle § 10 Zákona o daních z příjmů.
Kdy vzniká zdanitelný příjem?
Daňová povinnost nevzniká pouhým držením kryptoměny, ale až v okamžiku realizace zisku. Zdanitelnou událostí je:
- Směna kryptoměny na fiat měnu (CZK, EUR, USD apod.).
- Směna jedné kryptoměny za druhou (např. Bitcoin za Ethereum).
- Nákup zboží nebo služeb za kryptoměnu.
- Příjmy z aktivních činností (staking, lending, výnosy z liquidity poolů) – ty se posuzují jako jiné zdanitelné příjmy, obvykle dle § 10, a to v momentě jejich připsání.
Výpočet základu daně
Daň se neplatí z celého příjmu, ale pouze z zisku. Základem daně je kladný rozdíl mezi:
Prˇıˊjem−Vyˊdaj=Zaˊklad daneˇ
- Příjem: Prodejní cena kryptoměny ve fiat měně v okamžiku realizace (prodeje, směny nebo útraty).
- Výdaj: Prokazatelná pořizovací cena té konkrétní kryptoměny (včetně poplatků za nákup, převod, burzovní poplatky).
💡 Důležité: Ztráty z jedné transakce lze započíst proti ziskům z jiných transakcí v rámci téhož zdaňovacího období (§ 10 ZDP). Nicméně nelze uplatňovat paušální výdaje.
Metody oceňování výdajů (Pořizovací ceny)
Pro účely určení, jaká pořizovací cena má být při prodeji konkrétních jednotek uplatněna, je nutné zvolit jednu ze dvou akceptovaných metod a tu pak konzistentně používat:
- FIFO (First-In, First-Out): Prodává se ta jednotka, která byla nakoupena nejdříve. Tato metoda je nejpoužívanější a nejvíce doporučená pro snadnější prokazatelnost.
- Vážený aritmetický průměr: Vypočítá se průměrná pořizovací cena všech držených jednotek dané kryptoměny.
Daňové sazby
Zdanitelný zisk z kryptoměn (spolu s ostatními zdanitelnými příjmy) podléhá progresivní sazbě daně z příjmů fyzických osob:
- 15 %: Základní sazba pro část základu daně do limitu (48násobek průměrné mzdy, pro rok 2024 to je 1 582 812 Kč).
- 23 %: Vyšší sazba pro část základu daně, která tento limit přesáhne.
Osvobození od daně (Novinky od roku 2025) 🆕
S platností nového zákona (očekávaná účinnost od února 2025) se zavádí možnost osvobození příjmů z kryptoaktiv podobně jako u cenných papírů. Uplatní se časový test a hodnotový test.
1. Časový test (Tříleté držení)
Pokud doba mezi nabytím a úplatným převodem (prodejem, směnou) kryptoaktiva přesáhne 3 roky, je příjem z tohoto převodu osvobozen od daně.
⚠️ Limit: Osvobození se uplatní pouze, pokud souhrn všech příjmů z úplatného převodu kryptoaktiv, cenných papírů a podílů nepřesáhne v daném kalendářním roce částku 40 milionů Kč.
2. Hodnotový test (Malé příjmy)
Pokud souhrn příjmů z úplatného převodu kryptoaktiv nepřesáhne v kalendářním roce částku 100 000 Kč, je tento příjem osvobozen od daně.
🚨 Pozor: Osvobození se posuzuje z PŘÍJMŮ (prodejní cena), nikoliv ze zisku. I u osvobozeného příjmu je nutné být schopen prokázat dobu držení nebo celkovou výši příjmů pro případnou kontrolu FÚ.
Daňové přiznání
Zisky z kryptoměn se uvádí do daňového přiznání fyzických osob (tiskopis DPFO) v rámci příloh jako Ostatní příjmy podle § 10.
Zdanění a účtování pro právnické osoby
Pokud kryptoměny drží nebo s nimi obchoduje obchodní společnost (s.r.o., a.s.), platí odlišný režim, který je založen na účetnictví.
Účetní pohled
Dle doporučení Ministerstva financí se kryptoměny v účetnictví vykazují jako zásoby svého druhu (nebo jiný nehmotný majetek, případně investice, v závislosti na účelu držení).
- Oceňování: Při pořízení se oceňují pořizovací cenou. Při prodeji (směně) se účtuje o příjmu a výdeji.
- Zisk/Ztráta: Zisk nebo ztráta z transakcí se promítá přímo do výsledku hospodaření společnosti a tím do základu daně z příjmů právnických osob.
Daň z příjmů právnických osob
Daňová sazba pro právnické osoby je aktuálně 21 %. Zisky z obchodování s kryptoměnami podléhají této dani. Veškeré příjmy a související náklady (pořizovací cena, transakční poplatky, náklady na správu) se promítají do základu daně standardním způsobem.
Těžba (Mining) a Staking
Těžba a jiné aktivní formy výnosů mají odlišný daňový režim:
Těžba kryptoměn
- Fyzické osoby: Pokud jde o systematickou činnost s cílem dosahování zisku, je považována za samostatnou činnost (podnikání) podle § 7 ZDP. Příjmy podléhají dani z příjmů i odvodům na sociální a zdravotní pojištění. Lze uplatnit buď skutečné výdaje (včetně nákladů na elektřinu, hardware, atd.), nebo paušální výdaje (40 % z příjmů, pokud splňují podmínky pro podnikání).
- Právnické osoby: Jedná se o součást hospodářské činnosti. Příjmy a náklady se promítají do základu daně. Vytěžená kryptoměna se oceňuje ve výši vlastních nákladů (elektřina, odpisy, atd.). Zdanitelný příjem vzniká až při prodeji vytěžené kryptoměny.
Staking, Lending a jiné pasivní výnosy
- Příjmy (odměny) ze stakingu, lendingu nebo výnosy z liquidity poolů se typicky zdaňují jako Ostatní příjmy (§ 10 ZDP) u fyzických osob nebo jako běžný příjem u právnických osob.
- Pozor: Na tyto aktivní a pasivní výnosy se nevztahuje časový ani hodnotový test osvobození, neboť jde o aktivní formu příjmu, nikoliv o úplatný převod majetku. Zdanitelný příjem vzniká okamžikem připsání odměny.
Daň z přidané hodnoty (DPH)
Vztah kryptoměn k DPH vychází z judikatury Soudního dvora Evropské unie (případ Hedqvist), která definuje Bitcoiny jako alternativní platební prostředky.
- Obchodování a směna: Směna kryptoměny za fiat měnu nebo za jinou kryptoměnu je považována za finanční činnost, která je osvobozena od DPH bez nároku na odpočet.
- Nákup zboží/služeb: Pokud podnikatel přijímá platbu v kryptoměně za své zboží/službu, předmětem DPH je dodané zboží/služba. Základem daně je obvyklá cena bez DPH (tržní hodnota) tohoto plnění.
- Těžba: Těžba kryptoměn, prováděná pro vlastní účely, není předmětem DPH, protože zde chybí přímá vazba a smluvní vztah mezi těžařem a příjemcem.
Praktické tipy pro legální účtování a správu
1. Vedení důkladné evidence ✍️
Přesná evidence je základem pro správné zdanění. Finanční úřad vyžaduje prokázání pořizovací ceny každé prodané jednotky. Udržujte záznamy o:
- Datumu a čase každé transakce (nákup, prodej, směna, útrata, příjem odměn).
- Množství kryptoměny.
- Pořizovací a prodejní ceně (v přepočtu na CZK nebo jinou fiat měnu) v okamžiku transakce.
- Poplatcích spojených s transakcí.
💻 Pro usnadnění evidence lze využít specializované daňové a účetní softwary pro kryptoměny (např. CoinTracking, Koinly, Accointing), které automaticky generují daňové reporty.
2. Správné určení kurzu 💱
Pro přepočet příjmů a výdajů na koruny se používá aktuální směnný kurz v okamžiku uskutečnění transakce. Lze použít kurz burzy/směnárny, kde se transakce odehrála, nebo kurz ČNB.
3. Převody mezi vlastními peněženkami
Převod kryptoměny mezi vlastními peněženkami nebo burzovními účty NENÍ zdanitelnou událostí, protože nedochází k realizaci zisku. Jedná se pouze o přesun majetku. Je však potřeba evidovat, aby se dala prokázat historie držení.
4. Darování kryptoměn
Darování kryptoměn mezi příbuznými v přímé nebo pobočné linii (např. rodiče–děti, sourozenci) a mezi manžely je osvobozeno od daně darovací. V případě prodeje obdarovaným se pak daní pouze rozdíl mezi cenou v okamžiku nabytí daru a cenou prodeje.
Ačkoliv právní úprava kryptoměn v ČR neustále doznala vývoje (zejména s ohledem na evropskou regulaci MiCA a změny v ZDP od roku 2025), pro daňové účely platí, že virtuální aktiva nejsou daňově bezregulační zónou. Pečlivé vedení záznamů a konzistentní aplikace jedné z oceňovacích metod (FIFO/průměrná cena) jsou nezbytné pro splnění daňové povinnosti a minimalizaci rizika sporu s Finanční správou. Vzhledem ke složitosti problematiky je v případě vyšších objemů nebo složitějších transakcí vždy doporučeno konzultovat situaci s daňovým poradcem či účetním.
